După un material anterior – referitor la TVA pentru lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale – în care am atins, în subsidiar, aceast subiect, revenim cu acele precizări din Normele de aplicare a Codului fiscal care vor suferi modficări de la 1 ianuarie ca urmare a aplicării dispoziţiilor din H.G. nr. 1071/2012 publicată în Monitorul oficial nr. 753/8.11. 2012.
Articolul 156 Cod fiscal, în materie dispune că persoanele impozabile stabilite în România trebuie să ţină evidenţe corecte şi complete ale tuturor operaţiunilor efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice. Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaţiune sau care se identifică drept persoane înregistrate în scopuri de TVA, în scopul desfăşurării oricărei operaţiuni, trebuie să ţină evidenţe pentru orice operaţiune în scop de TVA.
De asemenea, persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile trebuie să ţină evidenţe corecte şi complete ale tuturor achiziţiilor intracomunitare.
Evidenţele trebuie întocmite şi păstrate astfel încât să cuprindă informaţiile, documentele şi conturile, inclusiv registrul nontransferurilor şi registrul bunurilor primite din alt stat membru, în conformitate cu prevederile din norme.
În cazul asociaţiilor în participaţiune care nu constituie o persoană impozabilă, drepturile şi obligaţiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizează veniturile şi cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părţi.
Potrivit Normelor de aplicare a Codului fiscal, fiecare persoană impozabilă va ţine următoarele evidenţe şi documente:
– evidenţe contabile ale activităţii sale economice;
– al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta şi legate de activitatea sa economică, conform prevederilor pct. 76;
– facturile sau alte documente primite şi legate de activitatea sa economică;
– documentele vamale şi, după caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitară şi achiziţia intracomunitară de bunuri realizate de respectiva persoană;
– facturile şi alte documente emise sau primite de respectiva persoană pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii, achiziţiilor intracomunitare sau importurilor;
– un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul acesteia în afara României, dar în interiorul Comunităţii pentru operaţiunile prevăzute la art. 128 alin. (12) lit. f)-h) din Codul fiscal, precum şi pentru alte situaţii în care se aplică măsuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice. Găsiţi, în articolul publicat recent şi citat în introducerea la acest material, detalii despre ce anume cuprinde, precum şi pentru ce bunuri NU trebuie completat.
– un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunităţii în România sau care au fost importate în România ori achiziţionate din România de o persoană impozabilă nestabilită în România şi care sunt date unei persoane impozabile în România în scopul expertizării sau pentru lucrări efectuate asupra acestor bunuri în România, cu excepţia situaţiilor în care prin ordin al ministrului finanţelor publice nu se impune o asemenea obligaţie. Registrul bunurilor primite nu trebuie ţinut în cazul bunurilor care sunt plasate în regimul vamal de perfecţionare activă.
Jurnalele pentru vânzări şi pentru cumpărări, registrele, evidenţele şi alte documente similare ale activităţii economice a fiecărei persoane impozabile se vor întocmi astfel încât să permită stabilirea următoarelor elemente:
* valoarea totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri şi/sau prestărilor de servicii efectuate de această persoană în fiecare perioadă fiscală, evidenţiată distinct pentru:
– livrările intracomunitare de bunuri scutite;
– livrări/prestări scutite de taxă sau pentru care locul livrării/prestării este în afara României;
– livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii taxabile şi cărora li se aplică cote diferite de taxă;
– prestările de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal către beneficiari persoane impozabile stabilite în Comunitate, denumite prestări de servicii intracomunitare, pentru care locul este în afara României.
* valoarea totală, fără taxă, a tuturor achiziţiilor pentru fiecare perioadă fiscală, evidenţiată distinct pentru:
– achiziţii intracomunitare de bunuri;
– achiziţii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabilă este obligată la plata taxei în condiţiile art. 150 alin. (3)-(6) din Codul fiscal;
– achiziţii de bunuri, inclusiv provenite din import, şi de servicii, taxabile, cărora li se aplică cote diferite de taxă;
– achiziţii de servicii pentru care persoana impozabilă este obligată la plata taxei în condiţiile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de către persoane impozabile stabilite în Comunitate, denumite achiziţii intracomunitare de servicii.
* taxa colectată de respectiva persoană pentru fiecare perioadă fiscală;
* taxa totală deductibilă şi taxa dedusă pentru fiecare perioadă fiscală;
* calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic şi al ajustărilor efectuate, atunci când dreptul de deducere se exercită pe bază de pro rata, evidenţiind distinct:
– taxa dedusă/nededusă conform art. 147 alin. (3) şi (4) din Codul fiscal;
– taxa dedusă pe bază de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.
ATENŢIE! Următoarele precizări din Norme au fost modificate, prin H.G. nr. 1071/2012 şi urmează să se aplice astfel de la 1 ianuarie!
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare au obligaţia să menţioneze în jurnalele pentru vânzări facturile emise pentru livrări de bunuri/prestări de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la încasare, chiar dacă exigibilitatea taxei nu intervine în perioada fiscală în care a fost emisă factura. În plus faţă de cele prezentate mai sus, în jurnalele pentru vânzări se înscriu şi următoarele informaţii în cazul acestor operaţiuni:
a) numărul şi data documentului de încasare sau, după caz, data la care a expirat termenul-limită de 90 de zile prevăzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal;
b) valoarea integrală a contravalorii livrării de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;
d) valoarea încasată, inclusiv TVA, precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei încasate sau, după caz, la expirarea termenului-limită de 90 de zile prevăzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se evidenţiază dacă există diferenţe de sume neîncasate, care devin exigibile, precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei respective;
e) diferenţa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă.
În cazul jurnalelor pentru vânzări ţinute de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare, facturile care au TVA neexigibilă integral sau parţial vor fi preluate în fiecare jurnal pentru vânzări până când toată taxa aferentă devine exigibilă ori ca urmare a încasării sau, după caz, la expirarea termenului-limită de 90 de zile prevăzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, cu menţionarea informaţiilor prevăzute la literele a)-e).
În cazul informaţiei de la litera d), se va menţiona numai suma încasată în perioada fiscală pentru care se întocmeşte jurnalul pentru vânzări sau, după caz, baza impozabilă şi TVA care devine exigibilă ca urmare a expirării termenului-limită de 90 de zile prevăzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal.
Persoanele impozabile care fac achiziţii de bunuri/servicii de la persoane care aplică sistemul TVA la încasare înregistrează în jurnalul pentru cumpărări facturile primite pentru livrări de bunuri/prestări de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la încasare, chiar dacă exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine în perioada fiscală în care a fost emisă factura.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare înregistrează în jurnalul pentru cumpărări facturile primite pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii chiar dacă taxa nu este deductibilă în perioada fiscală în care a fost emisă factura.
În plus faţă de informaţii generale obligatorii, în jurnalele pentru cumpărări se menţionează şi următoarele informaţii:
– numărul şi data documentului de plată;
– valoarea integrală a contravalorii achiziţiei de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;
– baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;
– valoarea plătită, inclusiv TVA şi corespunzător baza impozabilă şi TVA exigibilă;
– diferenţa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă.
În cazul acestor jurnale pentru cumpărări, facturile care au TVA neexigibilă integral sau parţial vor fi preluate în fiecare jurnal pentru cumpărări până când toată taxa aferentă devine exigibilă ca urmare a plăţii, cu menţionarea informaţiilor pe care tocmai le-am detaliat.
În cazul informaţiei privind valoarea plătită, inclusiv TVA şi corespunzător baza impozabilă şi TVA exigibilă, se va menţiona numai suma plătită în perioada fiscală pentru care se întocmeşte jurnalul pentru cumpărări.
Documentele nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanţelor Publice. Fiecare persoană impozabilă poate să îşi stabilească modelul documentelor pe baza cărora determină taxa colectată şi taxa deductibilă conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie să conţină informaţiile minimale stabilite şi să asigure întocmirea decontului de taxă prevăzut la art. 1562 din Codul fiscal.
