21 Aprilie, 2019

Contabilitatea operaţiunilor derulate în cadrul contractelor de fiducie

Începând cu situaţiile financiare anuale aferente exerciţiului financiar 2015 se aplică şi normele contabile privind operaţiunile derulate în cadrul contractelor de fiducie.

Reglementarea a fost introdusă, de anul acesta, în Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul MFP nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

Completarea pe care o semnalăm a fost adusă prin Ordinul MFP nr. 4160/2015 privind modificarea şi completarea unor reglementări contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 221/2016, în vigoare din 12 ianuarie.

Înregistrări în funcţie de tipul de contract de fiducie

La contabilizarea contractelor de fiducie sunt avute în vedere întotdeauna prevederile contractului de fiducie. Contabilizarea contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziţiilor Codului civil, este determinată de calitatea pe care o are constituitorul, respectiv posibilitatea ca acesta să fie sau nu şi beneficiarul contractului de fiducie.

Capitolul special, inserat în Reglementări, detaliază astfel situaţiile posibile.

Constituitorul are şi calitatea de beneficiar: din punct de vedere contabil se consideră că acesta păstrează riscurile şi beneficiile aferente masei patrimoniale transferate în fiducie. Fiind şi beneficiar, constituitorul are puterea decizională care îi permite să obţină majoritatea beneficiilor rezultate din fiducie. Astfel:

  • veniturile şi cheltuielile ocazionate de derularea contractelor de fiducie se înregistrează distinct în contabilitate (contul 7512 «Venituri din derularea operaţiunilor de fiducie», respectiv contul 6512 «Cheltuieli din derularea operaţiunilor de fiducie», după caz).
  • la lichidarea operaţiunii de fiducie, eventualul câştig sau eventuala pierdere se înregistrează distinct în contabilitate (contul 7513 «Venituri din lichidarea operaţiunilor de fiducie», respectiv contul 6513 «Cheltuieli din lichidarea operaţiunilor de fiducie», după caz).

Constituitorul nu are şi calitatea de beneficiar: din punct de vedere contabil se consideră că acesta transferă riscurile şi beneficiile aferente masei patrimoniale transferate în fiducie. Astfel:

  • la constituirea fiduciei, constituitorul transferă în fiducie active şi datorii la valoarea la care acestea sunt înregistrate în contabilitate. În acest scop, constituitorul scoate din evidenţă activele şi datoriile transferate, pe seama contului de profit şi pierdere (contul 6511 «Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei», respectiv contul 7511 «Venituri ocazionate de constituirea fiduciei»).
  • dacă la lichidarea operaţiunii de fiducie, constituitorul primeşte înapoi elementele aferente fiduciei, acestea sunt recunoscute, pe naturi de elemente, la valoarea justă. Diferenţa care nu poate fi asociată elementelor individuale se recunoaşte pe seama veniturilor (contul 7513 «Venituri din lichidarea operaţiunilor de fiducie») sau a cheltuielilor (contul 6513 «Cheltuieli din lichidarea operaţiunilor de fiducie»), după caz.

Entitatea are numai calitatea de beneficiar al contractului de fiducie:

  • beneficiarul care nu are şi calitatea de constituitor recunoaşte distinct în contabilitate veniturile transmise de fiduciar, rezultate din administrarea fiduciei (articol contabil 4662 «Creanţe din operaţiuni de fiducie» = 7512 «Venituri din derularea operaţiunilor de fiducie»). Contravaloarea acestora este decontată potrivit prevederilor contractului de fiducie.
  • la lichidarea operaţiunii de fiducie, beneficiarul care nu are şi calitatea de constituitor primeşte activele şi datoriile aferente operaţiunii de fiducie, pe care le contabilizează la valoarea justă. Diferenţa care nu poate fi asociată elementelor individuale se recunoaşte pe seama veniturilor (contul 7513 «Venituri din lichidarea operaţiunilor de fiducie») sau a cheltuielilor (contul 6513 «Cheltuieli din lichidarea operaţiunilor de fiducie»), după caz.

Informaţii de prezentat

Constituitorul trebuie să prezinte în notele explicative, pentru fiecare contract de fiducie, informaţii referitoare la:

  • obiectul şi durata contractului;
  • identitatea beneficiarului, în cazul în care constituitorul nu are şi calitatea de beneficiar al fiduciei;
  • identitatea fiduciarului;
  • principalele prevederi ale contractului;
  • natura activelor şi datoriilor transferate în fiducie;
  • veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare, transmise de fiduciar şi rezultate din administrarea fiduciei, în cazul în care constituitorul are calitatea de beneficiar al fiduciei;
  • veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fiduciei, în cazul în care constituitorul are şi calitatea de beneficiar al fiduciei.

Beneficiarul trebuie să prezinte în notele explicative informaţii referitoare la:

  • obiectul şi durata contractului;
  • identitatea constituitorului, în cazul în care constituitorul nu are şi calitatea de beneficiar al fiduciei;
  • identitatea fiduciarului;
  • natura activelor şi a datoriilor primite la lichidarea fiduciei, în cazul în care beneficiarul nu are şi calitatea de constituitor al fiduciei.”

Conturi pentru operaţiuni specifice

În “Planul de conturi general” se introduc următoarele conturi:

  • 466. Decontări din operaţiuni de fiducie – evidenţa datoriilor, respectiv a creanţelor rezultate din operaţiuni de fiducie
  • 4661. Datorii din operaţiuni de fiducie (P)
  • 4662. Creanţe din operaţiuni de fiducie (A)
  • 651. Cheltuieli din operaţiuni de fiducie – evidenţa cheltuielilor rezultate din operaţiuni de fiducie
  • 6511. Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei
  • 6512. Cheltuieli din derularea operaţiunilor de fiducie
  • 6513. Cheltuieli din lichidarea operaţiunilor de fiducie
  • 6865. Cheltuieli financiare privind amortizarea diferenţelor aferente titlurilor de stat
  • 751. Venituri din operaţiuni de fiducie – evidenţa veniturilor rezultate din operaţiuni de fiducie.
  • 7511. Venituri ocazionate de constituirea fiduciei
  • 7512. Venituri din derularea operaţiunilor de fiducie
  • 7513. Venituri din lichidarea operaţiunilor de fiducie.

Ai nevoie de Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi consolidate? Poţi cumpăra actul la zi, în format PDF, de AICI!

comentarii

Despre autor  ⁄ Eugen Staicu

Eugen Staicu este redactor colaborator la LegeStart.ro. Contact: legestart@indaco.ro.

Fara comentarii

Scrie un comentariu