Despre metodele indirecte de stabilire a bazei impozabile

Un recent act normativ, respectiv OpANAF nr. 3733/2015, pune în aplicare prevederile de la art. 138 și art. 342 din noul Cod de procedură fiscală prin care se permite adoptarea de metode indirecte de stabilire a veniturilor realizate de persoanele fizice ce vor fi supuse unei inspecții fiscale.

Desigur, aceste metode indirecte sunt absolut necesare în determinarea și estimarea bazei impozabile pentru persoanele fizice, acestea neavând obligația să conducă o contabilitate sau, de la caz la caz, acestea neînregistrându-se fiscal și implicit neavând organizată contabilitate.

Cele trei metode reglementate de acest act normativ sunt:

• metoda sursei şi utilizării fondului;
• metoda fluxurilor de trezorerie;
• metoda patrimoniului net.

Oricare dintre aceste metode poate fi folosită în funcție de situația personală, de cazul concret în care se află persoana fizică. În acest sens, metoda sursei şi utilizării fondului constă în determinarea valorii utilizărilor de fonduri şi a surselor, identificarea surselor impozabile declarate şi a celor nedeclarate, stabilirea venitului suplimentar din surse neidentificate, ca diferenţă între valoarea utilizărilor de fonduri şi valoarea surselor de fonduri și aplicarea tratamentului fiscal corespunzător veniturilor impozabile nedeclarate cu surse identificate.

În esență, prin metoda sursei și a utilizării fondurilor se determină totalul fondurilor utilizate de persoana fizică, comparându-se diferența între folosirea acestor fonduri și sursa impozabilă a lor.

Metoda fluxurilor de trezorerie este o metodă ușor de folosit în cazurile în care se identifică persoane cu tranzacții bancare de sume semnificative. Metoda presupune identificarea plăților făcute din conturile bancare și compararea acestora cu veniturile declarate la impozitare.

Metoda patrimoniului net pornește de la identificarea activelor și a altor bunuri și titluri financiare deținute de persoana fizică la sfârșitul perioadei comparativ cu începutul perioadei. Creșterea de patrimoniu net se va compara cu veniturile declarate.